房地产企业“甲供材料”会计核算存在问题浅析

                                                           作者:段光勋
        房地产企业“甲供材料”的管理和核算问题，一直不是很规范，很长时间都成为了房地产行业的顽疾，不少房地产企业均吃过“苦头”，被主管税务机关处罚过。

　　　“甲供材料”制度的实施，对许多房地产企业的发展、成本控制、商品房质量控制、资金监控等方面，取得了显著的成效。但是，很有一部分房地产企业在“甲供材料”的会计核算方面，存在缺陷和问题。
　　

　　一、 “甲供材料”会计核算存在的问题及分析

　　（一）“甲供材料”会计核算的现行做法

　　 根据了解，一部分房地产企业“甲供材料”的会计核算程序是：

　　 1、 购入“甲供材料”时，根据付款凭据及相关的验收手续，计入“原材料”科目；

　　 2、 “甲供材料”交付施工单位使用时，根据《材料调拨单》以及施工单位的验收手续，计入“开发成本－－建筑安装工程费用”科目。

　　 3、 与施工单位办理工程结算时，预算部门将经造价审核机构审核后的《工程结算书》交与财务部。财务部根据《工程结算书》确认的工程总造价扣除“甲供材料”后进行帐务处理，计入“开发成本”科目。

　　举例说明如下：

　　某房地产企业开发建设电梯公寓10万平方米，建设期1.5年，建筑安装工程预算总造价1.6亿元（其中：甲供材料价值4800万元）。在开发建设过程中，实际购入“甲供材料”4900万元拨付施工单位使用。工程竣工结算经造价审核机构审核后的《工程结算书》交与财务部，《工程结算书》显示，工程结算总造价为1.7亿元（其中：包括甲供材料按照定额基价计算的价值3800万元）。

　　帐务处理为：

　　 1、 实际购入甲供材料4900万元，款项已全部已支付。

　　借：原材料 4900万元

　　 贷：银行存款 4900 万元

　　 2、 甲供材料拨付施工单位

　　借：开发成本－－建筑安装工程费用 4900万元

　　 贷：原材料 4900万元

　　 3、 根据《工程结算书》的工程结算总造价1.7亿元，扣除“甲供材料”3800万元后的余额1.32亿元，计入“开发成本”。

　　 借：开发成本－－建筑安装工程费用 13200万元

　　 贷：应付账款－－工程款－－×施工企业 13200万元

　　（二）“甲供材料”核算现行做法存在的问题

　　 　上述“甲供材料”的帐务处理程序，与现行的《企业会计制度》、《房地产开发企业会计制度》、《建设工程价款结算办法》以及税务法规政策是有矛盾的。

　　 1、《房地产开发企业会计制度》“库存材料”科目中关于“甲供材料”拨付施工单位时帐务处理的解释是：“企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料，借记“预付账款”科目，贷记“库存材料”科目。因此，将“甲供材料”直接计入“开发成本－－建筑安装工程费用”的作法是与《房地产开发企业会计制度》相悖的。

　　 2、《建设工程价款结算办法》明确规定，建设单位（开发商）提供材料设备，应与施工单位办理材料结算，作为工程备料款或抵扣工程进度款。因此，不与施工单位进行材料价款结算是不符合《建设工程价款结算办法》的。

　　 3、根据《营业税暂行条例实施细则》第十八条明确规定：“ 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”

　　因此，从税法角度，上述帐务处理对于房地产企业而言，涉嫌偷税。

　　从上述举例可以看出：

　　 1) 根据规定，建筑工程的实际结算价值应该是1.81亿元，〔1.7亿元＋（0.49－0.38万元）〕，从表面上看与前述帐务处理确认的结算价值一致，但是涉及少计营业税33万元。因此，从成本核算的角度看，这种作法会少计开发成本。

　　 2) 由于建筑工程总造价中未包括“甲供材料”实际价格与预算价格的价格差异，根据税法规定，可能涉嫌偷税（营业税），金额为：（4900-3800）×3%＝33（万元）。

　　 4、甲供材料直接计入“开发成本－－建筑安装工程费用”的发票，是购入材料时的增值税发票，按照规定计入“开发成本”的建筑安装工程费用的入帐发票应该是“建筑业发票”。

　　（三）“甲供材料”核算现行做法存在问题的弊端

　　从上述分析可以看出，部分房地产企业“甲供材料”会计核算的现行作法，与《房地产开发企业会计制度》、《营业税暂行条例实施细则》以及国家的相关规定是不一致的。本人认为，部分房地产企业“甲供材料”现行的会计核算方法，存在以下五大弊端：

　　其一，不符合会计制度规定，影响会计信息的正确披露；

　　其二，违反《营业税暂行条例实施细则》规定，涉嫌偷税；

　　其三，“甲供材料”入帐的发票，与《发票管理办法》相悖；

　　其四，与《工程价款结算办法》的精神不一致；

　　其五，少计开发成本，虚增利润。　　

　　二、 解决“甲供材料”核算问题的建议

　　 1、 根据《房地产开发企业会计制度》规定，健全“甲供材料”的会计核算程序，正确进行甲供材料的会计核算、开发成本的归集；

　　 2、 与施工单位签订《建设工程施工合同》时，约定“甲供材料”的结算办法（包括结算时间、结算的实际价格等），并严格履行合同；

　　 3、 定时与施工单位根据《合同》约定结算“甲供材料”价款，及时拨付施工单位工程进度款；

　　 4、 在办理工程竣工工程结算时，将“甲供材料”的材料价差、量差列入工程结算总造价，计交营业税金及附加。